Cotisations sociales sur dividendes pour les gérants de SARL / EURL
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La Loi de Finances pour l’année 2013 modifie la taxation des bénéfices distribués à un gérant majoritaire de SARL / EURL.
Plus précisément, la part des dividendes perçus par le travailleur non salarié (TNS), son conjoint, son partenaire pacsé ou ses enfants mineurs, qui exercent leur activité dans une société relevant de l’IS, est assujettie à des cotisations sociales pour la fraction supérieure à 10 % du capital social, des primes d’émission et des sommes versées en compte courant détenues en pleine propriété ou en usufruit par ces mêmes personnes.
Quels gérants sont concernés ?
Cette disposition concerne :
- les gérants majoritaires,
- les associés majoritaires non gérants qui exercent une activité dans la société mais qui n’ont pas de statut salarié,
- Les associés dont le conjoint ou le partenaire est le gérant majoritaire
- l’associé mineur non émancipé dont la mère ou le père est gérant majoritaire de la société,
- les associés uniques d’EURL même n’ayant pas le statut de gérant exercent leur activité dans la société.
Sont exclus les gérants minoritaires ou égalitaires, associés minoritaires qui exercent leur activité dans la société.
Quels types de revenus sont pris en compte pour déterminer la fraction soumise aux cotisations sociales ?
- Les apports en numéraire et les apports en nature
Les apports en numéraire intégralement libérés sont pris en compte pour la détermination du capital social. Autrement dit, il s’agit de tout apport en argent intégralement versé au capital de la société.
Les apports en nature constituent tout bien corporel ou incorporel autre que l’argent. Les biens incorporels qui n’ont fait l’objet ni d’une transaction préalable en numéraire ni d’une évaluation par un commissaire aux apports ne sont pas pris en compte pour la détermination du montant du capital social.
- Les sommes en compte courant d’associés
Le solde moyen annuel du compte courant d’associés de l’exercice précédant la distribution est pris en charge dans le calcul du seuil de 10% du capital social.
- Produits des parts sociales
Les produits de parts sociales correspondent à la distribution des bénéfices de l’exercice après la clôture des comptes.
- Sommes et valeurs diverses
Les sommes et valeurs diverses sont considérées comme des revenus distribués.
Il peut s’agir :
- des sommes mises à disposition des associés à titre de prêt
- d’avance ou acompte
- des rémunérations et avantages occultes
- la fraction de la rémunération considérée comme exagérée
- dépenses à caractère somptuaire non déductibles de l’impôt sur les sociétés.
- boni de liquidation
Le boni de liquidation est constitué des sommes récupérées par les associés à la suite de la dissolution d’une société, qui excèdent le montant de leurs apports dans ladite société. Ces sommes distribuées peuvent être constituées des réserves, des réserves et bénéfices incorporés au capital, des bénéfices d’exploitation encore non imposés, des plus-values réalisées sur les éléments de l’actif social.
Le montant du capital social est apprécié au dernier jour de l’exercice précédant la distribution. Par conséquent, les augmentations du capital effectuées en cours de vie de la société sont prises en compte.
Comment applique-t-on ce régime ?
Lors de la distribution du bénéfice, un prélèvement à la source de 21 % est effectué par la société sur le montant brut des dividendes distribués.
La part des revenus distribués n’excédant pas le seuil de 10 % du capital social n’est pas soumise aux cotisations sociales. En revanche, un prélèvement social au taux de 17,2 % est applicable.
La somme reçue après abattement de 40 % sera ensuite soumise au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Lors de la déclaration de revenus, le contribuable pourra déduire la CSG correspondant à 5,1 % du montant brut des revenus distribués.
La part des revenus distribués excédant la fraction de 10 % du capital social est soumise aux cotisations sociales (le taux varie selon le montant des revenus) ainsi qu’au paiement de la CSG-CRDS (8 %).
Ensuite, un abattement de 40 % est applicable. La somme restante sera taxable à l’impôt sur le revenu, la CSG payée (5,1 %) pourra être déduite. Les prélèvements sociaux à 17,2 % ne sont pas applicables à cette partie de revenus distribués.
Exemple chiffré
Une SARL taxable à l’impôt sur les sociétés comprend 3 associés :
- A détient 15 % des parts
- B détient 30 % des parts
- C détient 55 % des parts
A est salarié, il relève du régime général.
B et C sont cogérants, ils représentent des travailleurs non salariés relevant du régime social des indépendants (RSI), ils se rémunèrent exclusivement en dividendes.
Le capital social est de 20 000 €.
Les primes d’émission : 400 € pour A, 800 € pour B, 1 500 € pour C.
Le solde moyen des comptes courants s’élève à : 2 000 € pour A, 4 000 € pour B, 8 000 € pour C.
Les dividendes distribués s’élèvent à 6 000 € pour A, 14 000 € pour B, 22 000 € pour C.
Calcul du seuil du capital social
Le seuil de 10 % du capital social est apprécié individuellement. On ne tient pas compte du capital social global de la société. Étant donné que seuls les travailleurs indépendants sont concernés par cette mesure, la fraction de 10 % du capital social n’est pas calculée pour A.
Pour B : Capital social + primes d’émission + compte courant = (20 000 x 30 %) + 800 + 4 000 = 7 200 €
10 % de 7 200 € = 720 €
Le seuil 10 % qui devra être réintégré est de 720 €
Pour C : Capital social + primes d’émission + compte courant = (20 000 x 55 %) + 1 500 + 8 000 = 20 500 €
10 % de 20 500 € = 2 050 €
Le seuil 10 % qui devra être réintégré est de 2 050 €
Calcul du montant à réintégrer dans l’assiette sociale, dans l’hypothèse où aucun des associés n’a de conjoint ou d’enfant associé bénéficiaire des revenus distribués :
Pour B : 14 000 € – 720 € = 13 280 €
Pour C : 22 000 € – 2 050 € = 19 950 €
Fiscalité des dividendes distribués
Tout d’abord, lors de la distribution, les dividendes subissent un prélèvement fiscal non libératoire de 21 %.
Pour B : 14 000 x 21 % = 2 940 €
Pour C : 22 000 € x 21 % = 4 620 €
Taxation de la fraction non soumise aux cotisations sociales :
| Associé B | Associé C | |
|---|---|---|
| Montant de dividende brut | 14 000 € | 22 000 € |
| Montant non soumis aux cotisations (fraction de 10 %) | 720 € | 2 050 € |
| Prélèvement fiscal non libératoire 21 % | 151,20 € | 430,50 € |
| Prélèvement social 17,2 % | 111,60 € | 317,75 € |
| Montant net versé | 457,20 € | 1 301,75 € |
| Abattement 40 % | 182,88 € | 520,70 € |
| Montant versé à déclarer à l’IR | 274,32 € | 781,05 € |
La fraction excédant le seuil de 10% :
| Associé B | Associé C | |
|---|---|---|
| Montant de dividende brut | 14 000 € | 22 000 € |
| Fraction excédent 10 % | 13 280 € | 19 950 € |
| Prélèvement fiscal non libératoire 21 % | 2 788,80 € | 4 189,50 € |
| Montant restant | 10 491,20 € | 15 760,50 € |
| Cotisation sociales 35,05 % | 3 677,16 € | 5 524,05 € |
| CSG – CRDS 8 % | 839,29 € | 1 260,84 € |
| Montant net versé | 5 974,75 € | 8 975,61 € |
| Abattement 40 % | 2 389,90 € | 3 590,24 € |
| Montant à déclarer à l’IR | 3 584,85 € | 5 385,37 € |
Situation fiscale de B :
B pourra déduire la CSG payée (5,1 %) soit 570,76 €
B déclarera donc 3 288,41 € (274,32 + 3 584,85 – 570,76) à l’impôt sur le revenu.
Situation fiscale de C :
C pourra déduire la CSG payée (5,1 %) soit 908,34 €
C déclarera donc 5 258,08 € (781,05 + 5 385,37 – 908,34) à l’impôt sur le revenu.
Les cotisations sociales sont-elles déductibles ?
La question se pose quant à la déductibilité des cotisations sociales sur les dividendes. Sur le plan social, les sommes distribuées aux dirigeants, lorsqu’elles sont assimilées aux rémunérations, sont déductibles du résultat de la société.
En revanche, sur le plan fiscal, ce type de revenus étant assimilé aux revenus de capitaux mobiliers, les prélèvements sociaux ne sont pas déductibles.
En l’absence de doctrine fiscale sur la question, il convient de raisonner au cas par cas.
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